W jurysdykcji angielskiej jednym z kryteriów rezydencji osoby prawnej jest wykonywanie na terytorium Wielkiej Brytanii czynności w zakresie centralnego zarządzania i kontroli ( ang. central management and control ).    Pojęcie to zostało wyjaśnione w sprawie Laerstate BV.   Spółka zarejestrowana była na terenie Holandii , a także posiedzenia zarządu, których uwiecznienie stanowiły uchwały, podejmowane były poza Wyspami Brytyjskimi.   Nie wystarczyło to jednak do tego, aby władze skarbowe UK odstąpiły od uznania tej spółki za „rezydenta brytyjskiego”.  Jak się okazało w postępowaniu kontrolnym, to właśnie Brytyjczyk, który miał 100% udziałów w tej spółce, faktycznie podejmował decyzje ściśle związane z zarządzaniem i kontrolą przedsiębiorstwa.  Wnioskując, istotne jest to, gdzie padają kluczowe decyzje zarządu .  Wśród pozostałych kryteriów rezydencyjności spółki można wymienić:

• kraj, w którym zarejestrowano spółkę
• miejsce prowadzenia księgowości
• miejsce faktycznego zarządu

Określenie rezydencji nie jest zadaniem łatwym i przy jej określaniu powinny być brana pod uwagę specyfika działalności spółki. Nie powinno mieć miejsca również „bezmyślne” podpisywanie dokumentów z wytycznymi od udziałowców. Decyzje muszą być przemyślane, a zarząd podejmujący decyzje powinien posiadać racjonalne informacje , na podstawie których te decyzje podejmuje.

Zachęcamy do organizacji posiedzeń zarządu na terytorium Wielkiej Brytanii oraz dokumentowania podejmowanych decyzji na zarządzie w formie uchwał.  To jest precedens z Wielkiej Brytanii .  W Polsce jak dotąd nie znalazłem orzecznictwa NSA dot. sytuacji podważenia rezydencji przez polskie organa administracji podatkowej.   Zajrzyjmy zatem do UPO Polski z Wielką Brytanią oraz ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Zgodnie z art 4 ust. 3 upo podobnie jak w przypadku umowy modelowej w konwencji OECD mówi:

„Jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu, osoba nie będąca osobą
fizyczną, ma siedzibę w obu Umawiających się Państwach, to uważa się, że ma ona
siedzibę tylko w tym Państwie, w którym znajduje się miejsce jej faktycznego zarządu.”

(więcej…)