Rezydencja spółki LTD
W jurysdykcji angielskiej jednym z kryteriów rezydencji osoby prawnej jest wykonywanie na terytorium Wielkiej Brytanii czynności w zakresie centralnego zarządzania i kontroli ( ang. central management and control ). Pojęcie to zostało wyjaśnione w sprawie Laerstate BV. Spółka zarejestrowana była na terenie Holandii , a także posiedzenia zarządu, których uwiecznienie stanowiły uchwały, podejmowane były poza Wyspami Brytyjskimi. Nie wystarczyło to jednak do tego, aby władze skarbowe UK odstąpiły od uznania tej spółki za „rezydenta brytyjskiego”. Jak się okazało w postępowaniu kontrolnym, to właśnie Brytyjczyk, który miał 100% udziałów w tej spółce, faktycznie podejmował decyzje ściśle związane z zarządzaniem i kontrolą przedsiębiorstwa. Wnioskując, istotne jest to, gdzie padają kluczowe decyzje zarządu . Wśród pozostałych kryteriów rezydencyjności spółki można wymienić:
- kraj, w którym zarejestrowano spółkę
- miejsce prowadzenia księgowości
- miejsce faktycznego zarządu
Określenie rezydencji nie jest zadaniem łatwym i przy jej określaniu powinny być brana pod uwagę specyfika działalności spółki. Nie powinno mieć miejsca również „bezmyślne” podpisywanie dokumentów z wytycznymi od udziałowców. Decyzje muszą być przemyślane, a zarząd podejmujący decyzje powinien posiadać racjonalne informacje , na podstawie których te decyzje podejmuje.
Zachęcamy do organizacji posiedzeń zarządu na terytorium Wielkiej Brytanii oraz dokumentowania podejmowanych decyzji na zarządzie w formie uchwał. To jest precedens z Wielkiej Brytanii . W Polsce jak dotąd nie znalazłem orzecznictwa NSA dot. sytuacji podważenia rezydencji przez polskie organa administracji podatkowej. Zajrzyjmy zatem do UPO Polski z Wielką Brytanią oraz ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).
Zgodnie z art 4 ust. 3 upo podobnie jak w przypadku umowy modelowej w konwencji OECD mówi:
„Jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu, osoba nie będąca osobą
fizyczną, ma siedzibę w obu Umawiających się Państwach, to uważa się, że ma ona
siedzibę tylko w tym Państwie, w którym znajduje się miejsce jej faktycznego zarządu.”
- Published in Doradztwo podatkowe
Mieszkam w Polsce, jestem dyrektorem , a podatki gdzie?
Założyliśmy spółkę limited na terenie Wielkiej Brytanii. Jest to odpowiednik polskiej spółki z o.o. ( spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Spółka LTD podlega pod podatek od osób prawnych ( ang. Corporation Tax ) w UK. Jeżeli jednak zdecydujemy się zatrudnić w takiej spółce , podpisując np. director’s contract ze spółką. Spróbujmy przewidzieć wspólnie jakie wystąpią skutki podatkowe z tego tytułu.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 (Dz. U. z 2012 r. poz. 361) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł tych przychodów .
Pkt 1.A mówi, że osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w Polsce jeśli:
- posiada tutaj centum interesów osobistych lub gospodarczych lub
- przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Warto zauważyć, iż w ustawach podatkowych poświęcono nie wiele uwagi legalnej definicji miejscu zamieszkania. W tym wypadku warto sięgnąć do kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 25 k.c. miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba przebywa z zamiarem stałego pobytu. Bardzo istotnym jest fakt, iż art. 28 k.c. daje nam do zrozumienia, że można mieć tylko jedno miejsce zamieszkania.
Wracając do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , warto przeanalizować art. 13 pkt. 7, który porządkuje wynagrodzenia członków zaządu na tle innych źródeł przychodów.
Zgodnie z art. 13 pkt . 7 „przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.”
Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczony Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych z dnia 20.07.2006 (Dz. U. z 2006 r. nr 250, poz. 1840).
Zgodnie z art. 15 wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne wypłaty, które osoba mająca zamieszkania w jednym umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkowstwa w radzie dyretorów , mogę być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Zatem wypłaty dyrektorskie opodatkowane będą w Wielkiej Brytanii. Jednakże warto przyjrzeć się również przy okazji polsko-cypryjskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania , w której to właśnie zmieniono art. 16 tej umowy ,w wyniku czego wypłaty dyrektorskie opodatkowane są w Polsce.
Czy zatem w najbliższym czasie nadajedą zmiany w Konwencji polsko-brytyjskiej?
- Published in Doradztwo podatkowe
Metoda wyłączenia z progresją a wynagrodzenie dyrektora
Art. 3.
1. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
1a. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
2) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
3) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Art. 27 ust. 8
8. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 przesłanki podlegania osób fizycznych obowiązkowi podatkowemu, ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:
Proszę zwrócić uwagę na wytłuszczony fragment, wedle którego dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium RP lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium RP , są z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zwolnione.
Jeśli w Polsce pracujemy na 1/2 etatu lub uzyskujemy jakiekolwiek przychody z innego źródła oraz dodatkowo uzyskujemy dochód zza granicy lub ze źródeł położonych za granicą, dochód taki będzie zwolniony od opodatkowania.
Ustawodawca przewidział w celu unikania podwójnego opodatkowania metodę wyłączenia z progresją , którą stosuje się następująco:
- dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce ( umowa o pracę, działalność gospodarcza, umowy cywilnoprawne ) sumuje się z dochodami zza granicy ( wynagrodzenie dyrektora )
- ustala się stopę procentową podatku , kumulując te dochody razem ze sobą
- ustaloną stopę procentową stosuje się jako stawke % do opodatkowania dochodów z Polski
Źródło: Arslege.pl
WZÓR OBLICZANIA PODATKU:
- Dodaj dochody z Polski do dochodów zza granicy
- Od otrzymanej sumy oblicz podatek wg. polskiej skali
- Obliczony podatek podziel przez łączną sumę dochodów i pomnóż przez 100%
- Wyjdzie Ci współczynnik stopy procentowej ( np. 18% ) , który pomnożysz przez dochód osągnięty w Polsce
- Tyle wyjdzie podatku PIT do zapłacenia w Polsce
Dochód zza granicy możesz wykazać na PIT-ZG.
Pozostaje mi życzyć Tobie, abyś zmieścił się w I progu podatkowym 🙂
- Published in Doradztwo podatkowe
Podatek u źródła a certyfikat rezydencji podatkowej
Podatek u źródła (ang. withholding tax) jest podatkiem pobieranym w przypadku płatności transgranicznych, kiedy to rezydencja podatkowa usługodawcy jest inna niż usługobiorcy. Przykładowo jeśli polska Sp. z o.o. dokonuje nabycia usług reklamowych od angielskiej spółki LTD, mogą zaistnieć przesłanki ustawowe do pobrania podatku u źródła. Płatnikiem zatem będzie polska Sp. z o.o., która powinna odjąć 20% przychodu od faktury netto.
Jakie przychody objęte są zryczałtowanym podatkiem u źródła w wys. 20%?
- odsetki
- prawa autorskie i prawa pokrewne
- znaki towarowe, wzory zdobnicze
- know-how
- usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej
- usług doradcze, księgowe, badania rynku, usługi prawnika, reklamowe, przetwarzania danych oraz usługi podobnego charakteru
Podstawa prawna: art. 21 ust. 1 o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.
W wyżej wymienionej ustawie zostały wyliczone usługi , które są właściwie „usługami niematerialnymi”. Należy zatem stwierdzić, że do katalogu tych usług możnaby zaliczyć jeszcze usługi związane z tworzeniem stron www, marketingiem internetowym, doradztwem podatkowym, prawnym itd.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych oraz od osób fizycznych, przychody osiągnięte na terenie Polski przez spółkę, która nie posiada zarządu na terenie RP, winny być opodatkowane stawką podatkową w wys. 20% . Jednakże Polska zawarła z Wielka Brytania umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania .
Warunkiem uniknięcia podatku z tytułu usług niematerialnych jest udokumentowanie miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych za pomocą certyfikatu rezydencji.
Podstawa prawna: art. 26 ust 1. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podsumowując, należałoby zatem ocenić czy spółka LTD osiąga przychody, które pochodzą ze źródeł położonych w Polsce czy też w Wielkiej Brytanii. Jeżeli dochody osiągane będą również ze źródeł RP, koniecznie trzeba aplikować o certyfikat rezydencji.
Jeżeli takiego certyfikatu nie będziemy mieli, nasi kontrahenci mogą pobrać od nas podatek u źródła i odprowadzić na rachunek Urzędu Skarbowego. Następnie powinniśmy otrzymać kopię wypełnionej deklaracji IFT-2 lub IFT-2R, która stanowić będzie potwierdzenie odprowadzenia tego podatku .
Niestety nie wiele firm postępuje zgodnie z tą zasadą i nie odprowadza tego podatku, przez co naraża się na konsekwencje związane z wykroczeniem skarbowym. Jedynym sposobem na uniknięcie pobrania przez płatnika tego podatku jest udokumentowanie rezydencyjności spółki brytyjskiej za pomocą certyfikatu rezydencji.
- Published in Doradztwo podatkowe
Spółka Ltd. bez oddziału w Polsce – jak się opodatkować?
Szanowny Panie,
Od maja 2013 prowadzę spółkę LTD. ( limited ) bez oddziału w Polsce. Świadczę usługi niematerialne związane z marketingiem internetowym, doradztwem i consultingiem, a także sporządzaniem opracowań naukowych i udzielaniem porad imigracyjnych dla Polaków, zamieszkujących na terenie Wielkiej Brytanii , Irlandii, a także rozsianych po całym świecie. Są to usługi internetowe , nie ma produktu , nie ma biura, nie ma oddziału i fizycznej obecności.
Płatności dokonywane są tylko i wyłącznie przelewem w walucie PLN lub GBP. Jednak pewna część (25%) transakcji to klienci z Polski. Moim zdaniem nie ma przesłanek do rejestracji oddziału w formie polskiej sp. z o.o. , ponieważ nie znajduje się tutaj żaden zakład, a osobiście jako dyrektor pracuję gdzie popadnie 🙂
Posiadam strony w językach obcych, np. dane osobowe usunięte oraz możliwośc płatności PayPalem. Jednak rachunki bankowe mam również w Polsce, a nie w Wielkiej Brytanii.
Czy polski fiskus może się do tego przyczepić skoro założyłem LTD w celu ekspansji na rynki zagraniczne, a pewien ułamek przychodu jest z Polski?
Kolejna moja wątpliwość to otrzymywanie faktur od podwykonawców z Polski. Moja spółka LTD. jest zwolniona z podatku VAT ( podmiotowo ) i nie posiada numeru VAT UE – co dla polskich księgowych jest w ogóle nie do przyjęcia – a tak jest, w Anglii nie ma czegoś takiego jak NIP .
Jeżeli zamawiam na spółkę usługę , a usługa ta objęta jest 23% podatkiem VAT – odmawiają napisania na fakturze VAT ZWOLNIONY z uwagi na WNT czy też WDT.
Proszę o poradę.
Odpowiedź doradcy podatkowego :
Jesteśmy członkami Unii i fiskus nie może zabronić zakładania firmy poza granicami kraju. Nie zwalnia to jednak z licznych obowiązków podatkowych.
Osoba prawna, jaką jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Ltd), i osoba fizyczna to dwa zupełnie odrębne byty, nawet wówczas gdy ta ostatnia jest udziałowcem i członkiem zarządu spółki.
Z punktu widzenia podatku dochodowego rozróżnić należy zatem podatnika, jakim jest osoba prawna – spółka LTD posiadająca siedzibę w Wielkiej Brytanii, oraz podatnika jakim jest Pan sam jako osoba fizyczna.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 uupo*, zyski przedsiębiorstwa (podatnika), jakim jest spółka posiadająca siedzibę w Wielkiej Brytanii i nieposiadająca zakładu w Polsce, opodatkowane są wyłącznie w Wielkiej Brytanii (nie podlegają polskiemu CIT – podatkowi od osób prawnych, określonemu updop**).
Inaczej jest w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych – PIT, określonego przepisami updof***. W przypadku osób fizycznych sposób opodatkowania uzależniony jest od źródła przychodów oraz rezydencji podatkowej, zaś opodatkowanie określa się z uwzględnieniem uupo.
W Pana przypadku, mogą to być dochody z kilku źródeł:
1.) przychody ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 oraz art. 12 updof), jeśli między Panem a spółką zawarta została umowa o pracę,
2.) przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 pkt 8 – 9 updof), jeśli świadczy Pan usługi na rzecz spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej, w tym kontraktu menadżerskiego,
3.) przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 pkt 7 updof), jeśli pełni Pan funkcję członka zarządu na podstawie powołania, bez zawierania ze spółką umowy cywilnoprawnej,
4.) przychody z kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 17 ust. 1 pkt 4 updof), jakimi są dywidendy wypłacane przez spółkę.
- Published in Doradztwo podatkowe
- 1
- 2